匯算清繳注意事項(2)

時間：2017-03-24 15:30:36 曉敏706由分享

匯算清繳注意事項

　　2、匯算清繳程序

　　(1)填寫納稅申報表并附送相關材料

　　納稅人于年度終了后45日內(nèi)以財務報表為基礎，自行進行稅收納稅調(diào)整并填寫年度納稅申報表及其附表(包括納稅調(diào)整項目表、減免項目表、聯(lián)營企業(yè)分利、股息收入納稅表等等)，向主管稅務機關辦理年度納稅申報。納稅人除提供上述所得稅申報及其附表外，并應當附送以下相關資料：

　　A、財務、會計年度決算報表及其說明材料。包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等有關財務資料;

　　B、與納稅有關的合同、協(xié)議書及憑證;

　　C、外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證;

　　D、境內(nèi)或者境外公證機構出具的有關證明文件;

　　E、主管稅務機關要求報送的其他有關證件、資料。

　　(2)稅務機關受理申請，并審核所報送材料

　　A、主管稅務機關接到納稅人或扣繳義務人報送的納稅申報表或代扣代繳、代收代繳稅款報告表后，經(jīng)審核其名稱、電話、地址、銀行帳號等基本資料后，若發(fā)現(xiàn)應由主管稅務機關管理的內(nèi)容有變化的，將要求納稅人提供變更依據(jù);如變更內(nèi)容屬其他部門管理范圍的，則將敦促納稅人到相關部門辦理變更手續(xù)，并將變更依據(jù)復印件移交主管稅務機關。

　　B、主管稅務機關對申報內(nèi)容進行審核，主要審核稅目、稅率和計稅依據(jù)填寫是否完整、正確，稅額計算是否準確，附送資料是否齊全、是否符合邏輯關系、是否進行納稅調(diào)整等。審核中如發(fā)現(xiàn)納稅人的申報有計算錯誤或有漏項，將及時通知納稅人進行調(diào)整、補充、修改或限期重新申報。納稅人應按稅務機關的通知作出相應的修正。

　　C、主管稅務機關經(jīng)審核確認無誤后，確定企業(yè)當年度應納所得稅額及應當補繳的企業(yè)所得稅款，或者對多繳的企業(yè)所得稅款加以退還或抵頂下年度企業(yè)所得稅。

　　(3)主動糾正申報錯誤

　　納稅人于年度終了后45日內(nèi)辦理了年度納稅申報后，如果發(fā)現(xiàn)申報出現(xiàn)了錯誤，根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》等法律的相關規(guī)定：納稅人辦理年度所得稅申報后，在匯繳期內(nèi)稅務機關檢查之前自行檢查發(fā)現(xiàn)申報不實的，可以填報《企業(yè)所得稅自查申報表》向稅務機關主動申報糾正錯誤，稅務機關據(jù)此調(diào)整其全年應納所得稅額及應補、應退稅額。

　　(4)結清稅款

　　納稅人根據(jù)主管稅務機關確定的全年應納所得稅額及應補、應退稅額，年度終了后4個月內(nèi)清繳稅款。納稅人預繳的稅款少于全年應繳稅款的，在4月底以前將應補繳的稅款繳入國庫;預繳稅款超過全年應繳稅款的，辦理抵頂或退稅手續(xù)。

　　(5)辦理延期繳納稅款申請

　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》的相關規(guī)定，納稅人因有下列特殊困難：

　　A、水、火、風、雷、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災害，或者可供納稅的現(xiàn)金、支票以及其他財產(chǎn)等遭遇偷盜、搶劫等意外事故，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的。納稅人應提供災情報告或者公安機關出具的事故證明;

　　B、因國家調(diào)整經(jīng)濟政策的直接影響，或者短期貨款拖欠，當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。納稅人應提供有關政策調(diào)整的依據(jù)或提供貨款拖欠情況證明和貨款拖欠方不能按期付款的證明材料。

　　從而不能按期繳納稅款的，納稅人應當在繳納稅款期限屆滿前(一般各地主管稅務機關均規(guī)定應當在期限屆滿前15日內(nèi)提出，具體請參見各地稅務局的規(guī)定)向主管稅務機關提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告、當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單、資產(chǎn)負債表、應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算等。經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局，或者計劃單列市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。

　　稅務機關將在自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準或者不予批準的決定;若不被批準，從繳納稅款期限屆滿之日起納稅人將被加收滯納金。

　　二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的匯算清繳

　　關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)年度所得稅匯算清繳，其在下列幾個方面具有一定的特殊性，其他內(nèi)容可參照內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳的規(guī)定予以適用。

　　1、匯算清繳期限

　　外資企業(yè)繳納所得稅，按年計算，分季預繳。

　　納稅人應當在者季度終了后十五日內(nèi)，向其所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表;年度終了后四個月內(nèi)，向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表，并在年度終了后五個月內(nèi)結清應補繳的稅款。預繳稅款超過應繳稅款的，主管稅務機關予以及時辦理退稅，或者抵繳下一年度應繳納的稅款。

　　納稅人因特殊原因，不能按照上述規(guī)定期限辦理所得稅申報的，應在申報期限內(nèi)提出書面申請，報經(jīng)主管稅務機關批準，可以適當延長申報期限，或者納稅人因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)準備齊全所得稅申報資料的，應在規(guī)定期限內(nèi)提出書面申請，經(jīng)主管稅務機關批準，可先按規(guī)定報送所得稅申報表及附表，其它有關報表、資料可以適當延期報送。但經(jīng)主管稅務機關批準延期申報的最長期限不得超過一個月。

　　2、納稅申報應當附送的資料

　　納稅人辦理所得稅年度申報時，應當如實填寫和報送下列報表、資料、文件：

　　(1)企業(yè)年度所得稅申報表及其附表;

　　(2)年度會計決算報表，包括：資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、存貨表、固定資產(chǎn)及累計折舊表、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)表、外幣資金表、應交增值稅明細表、利潤分配表、產(chǎn)品銷售成本表、主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本、銷售收入及銷售成本表、制造費用明細表、銷售費用、管理費用、財務費用及營業(yè)外收支明細表、預提費用明細表及其他有關財務資料。

　　納稅人所用會計決算報表格式與上述報表格式不同的，應報送本行業(yè)會計報表及附表。

　　(3)中國注冊會計師查帳報告;

　　(4)主管稅務機關要求報送的其他資料，包括：

　　A、享受稅收優(yōu)惠的有關批準文件復印件;

　　B、企業(yè)發(fā)生下列成本費用項目的，需報送有關批準文件復印件：壞帳準備、壞帳損失、本期業(yè)有關會計核算方法的改變及其他項目。

　　三、個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)所得稅的匯算清繳

　　關于個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)年度所得稅匯算清繳，其在下列幾個方面具有一定的特殊性，其他內(nèi)容可參照內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳的規(guī)定予以適用。

　　1、匯算清繳期限

　　投資者應納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預繳。

　　投資者應當在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預繳，年度終了后30日內(nèi)，投資者向主管稅務機關報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，并附送年度會計決算報表和預繳個人所得稅納稅憑證。年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

　　2、匯算清繳地點

　　投資者應向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報繳納投資者應納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。

　　3、投資者興辦兩或以上企業(yè)時的匯算清繳

　　投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應分別向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關預繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時，區(qū)別不同情況分別處理：

　　(1)投資者興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關辦理年度納稅申報，并依所有企業(yè)的經(jīng)營所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)的經(jīng)營所得為基礎，計算應繳稅款，辦理匯算清繳;

　　(2)投資者興辦的企業(yè)中有合伙性質(zhì)的，投資者應向經(jīng)常居住地主管稅務機關申報納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。5年后需要變更的，須經(jīng)原主管稅務機關批準。

　　(3)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關辦理年度納稅申報時，應附注從其他企業(yè)取得的年度應納稅所得額;其中含有合伙企業(yè)的，應報送匯總從所有企業(yè)取得的所得情況的《合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表》，同時附送所有企業(yè)的年度會計決算報表和當年度已繳個人所得稅納稅憑證。